Ревизионная проверка эффективности использования дебиторской задолженности

Основное направление ревизора при анализе дебиторской задолженностью (ДЗ) заключается в оптимизации ее размеров и обеспечении своевременной инкассации. Рост дебиторской задолженности не всегда может оцениваться положительно, а снижение ее размеров – отрицательно. Ее сокращение оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия.  

Что нужно ревизору для анализа работы с дебиторской задолженности

1. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Проводить анализ дебиторов, их платежеспособности и реальной стоимости существующей дебиторской задолженности

3. Осуществлять поиск других инвесторов, чтобы уменьшить риск несвоевременности расчетов, тем самым восстановить уровень своей платежеспособности и снизить долю дебиторской задолженности в составе оборотных активов.

4. Осуществлять контроль соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Учитывать неравномерность изменения цен на различные группы ресурсов и товаров в условиях инфляции.

6. Перейти от пассивного управления ДЗ, сводимого к регистрации информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита покупателям. Разработать политику  привлечения инвестиций и кредитования, направленную на ускоренное востребование долгов и снижение риска неплатежей, и реализовывать ее на практике.

Ускорение расчетов – успех финансовой политики организации, для его достижения необходим анализ операций по ускорению расчетов. Анализ результатов этого ускорения и расходов по его обеспечению поможет фирме извлечь максимум выгоды в расчетных отношениях.   

При осуществлении расчетов между хозяйственными структурами за выполненные работ и оказанные услуги возникают вопросы о сроках погашения задолженности, ведь простые формы расчетов являются способом беспроцентного кредитования дебиторов, поэтому должник заинтересован в максимальном оттягивании сроков возврата платежа. Для кредитора эти средства становятся изъятыми из оборота. Их наличие позволило бы кредитору извлекать дополнительный доход из оборота. Использование различных политик по сокращению сроков возврата платежей стимулируют деятельность не только дебиторов, но и кредиторов, поэтому в целом выступают в роли катализатора эффективности внутрифирменных и межхозяйственных экономических отношений.

Как сократить сроки возврата платежей

Для сокращения сроков возврата платежей ревизору следует рассмотреть возможность применения политики предоставления скидок или процентов за кредит дебиторам, зависящих от скорости погашения дебиторской задолженности. Другим приемом является факторинг как вид финансово-коммерческих услуг, суть которых состоит в приобретении банками и другими организациями долгов предприятий (обязательств по оплате выполненных работ и услуг). Факторинг предполагает оплату этих товаров по мере их поставки при предъявлении отгрузочных документов. В дальнейшем долги с заказчиков взимает та организация (банк), которая оказывает факторинговые услуги. При этом в тех случаях, когда со стороны клиента нарушены обязательства (несоответствие качества условиям контракта), все риски по взиманию долгов переходят вновь к клиенту.

Факторинг выгоден для клиента, так как способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, сокращению затрат, связанных с взиманием дебиторской задолженности, оплатой процентов за кредит, упрощению взаимоотношений с банками. За оказание факторинговых услуг кредитное учреждение взимает комиссионное вознаграждение, покрывающее затраты на осуществление факторинга, включая процентную ставку по использованным кредитным ресурсам, и обеспечивающие прибыль.

Организация, принимающая меры по сокращению срока возврата платежей, при эффективном использовании их в обороте будет иметь дополнительный источник увеличения прибыли в виде отдачи от вложений в оборот досрочно полученных сумм. Сокращение сроков денежных поступлений снижает потребность в получении кредитов в банке. Меры по ускорению расчетов требуют определенных затрат, следовательно, доходы, полученные от этих мер, не должны превышать сумму затрат.  

Цель политики ускорения и повышения эффективности расчетов заключается в выявлении оптимального сочетания расходов и доходов от операций по ускорению денежных поступлений, повышению ликвидности активов и дебиторской задолженности, увеличению оборачиваемости средств в расчетах и размера прибыли, обусловленного приростом оборачиваемости и ликвидности.

Расчет эффекта от использования политики ускорения расчетов с дебиторами

Пример расчет эффекта от использования политики ускорения расчетов с дебиторами, который производил наш ревизор, мы покажем ниже.

Рассчитаем денежные потоки фирмы косвенным методом (таблица ниже). При расчете определим сумму положительных и отрицательных значений по каждой статье таблицы с соответствующими знаками по каждому из видов деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). При изменении отдельных элементов в составе разделов в расчете применяем тот же знак, что и для соответствующего раздела. Например, увеличение объема незавершенного производства (сальдо по издержкам обращения) так же, как и увеличение запасов, в состав которых входит данная статья по балансу (форма №1), требует вычитания суммы увеличения остатка по незавершенному производству в денежном потоке.

Наименование статей	Источник информации	Увеличение / снижение денежных средств
1. Движение денежных средств от текущей деятельности, тыс. руб.
1.1 Чистая прибыль	Форма №2	+ 1251
1.2 Начисленная амортизация по внеоборотным активам	Форма №5	+ 100
1.3 Увеличение остатка запасов	Форма №1	+ 275
1.4 Увеличение НДС по приобретенным ценностям	Форма №1	-50
1.5 Увеличение дебиторской задолженности	Форма №1	-975
1.6 Рост остатка по статье «Прочие оборотные активы»	Форма №1	0
1.7 Увеличение кредиторской задолженности	Форма №1	- 667
1.8Увеличение задолженности участникам по выплате доходов	Форма №1	0
1.9 Увеличение доходов будущих периодов	Форма №1	0
1.10 Рост резерва предстоящих расходов	Форма №1	0
1.11 Рост прочих краткосрочных обязательств	Форма №1	0
1.12 Итого чистый денежный поток по текущей деятельности	Расчетно	- 66
2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности, тыс. руб.
2.1 Увеличение нематериальных активов	Форма №1	0
2.2 Приобретение основных средств	Форма №1	- 80
2.3 Рост объема незавершенного строительства	Форма №1	0
2.4 Увеличение доходных вложений в материальные ценности	Форма №1	- 60
2.5 Рост прочих внеоборотных активов	Форма №1	0
2.6. Итого денежный поток по инвестиционной деятельности	Расчетно	- 140
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности, тыс. руб.
3.1 Рост финансовых вложений	Форма №1	0
3.2 Рост долгосрочных обязательств (кредитов и займов)	Форма №1	0
3.3 Рост задолженности по краткосрочным кредитам и займам	Форма №1	0
3.4 Чистый денежный поток от финансовой деятельности	Расчетно	0
4. Всего изменение денежных потоков от всех видов деятельности, тыс. руб.	Расчетно	- 206
5. Сальдо денежных средств на начало периода, тыс. руб.	Форма №1	218
6. Сальдо денежных средств на конец отчетного периода, тыс. руб.	Расчетно	12

Поскольку в основе расчета косвенным методом лежит чистая прибыль, при расчете прироста или уменьшения денежных средств этим методом за рассматриваемый период корректируем прибыль на затраты, не вызывающие оттока денежных средств, амортизационные отчисления от основного капитала. Они включаются в состав издержек без реального перечисления денежных сумм.

Прирост отдельных статей баланса, например, прирост краткосрочных обязательств учитывается как средства к расходованию. Но эти средства пока лишь начислены, но еще не выплачены, поэтому прирост краткосрочных обязательств прибавляют к чистой прибыли, а снижение вычитают. Не вызывает притока денежных средств и изменение статей материальных оборотных активов, их прирост вычитается из чистой прибыли, а уменьшение прибавляется.

При расчете изменения потока денежных средств косвенным методом за определенный период проводим соответствующие корректировки, объясняющие разницу между суммой полученной чистой прибыли и объемом денежных средств. В процессе корректировок чистую прибыль увеличиваем на уменьшение статей дебиторской задолженности, прирост расходов будущих периодов и кредиторской задолженности. Чистую прибыль уменьшаем на сумму прироста выданных авансов, запасов, снижения кредиторской задолженности, снижения задолженности по кредитам и займам, купленных ценных бумаг и основных средств, нематериальных активов и др.

Пример движение денежных средств организации по видам деятельности за 2022 год покажем ниже в таблице.

Показатели	Поступило, тыс. руб.	Использовано, тыс. руб.	Чистый поток (+/-)
Сальдо денежных средств на начало периода			218
Движение средств по текущей деятельности	1626	1962	- 66
Движение средств по инвестиционной деятельности	0	140	- 140
Движение средств по финансовой деятельности	0	0	0
Итого чистое изменение денежных средств	1626	1832	- 206
Сальдо денежных средств на конец периода			12

В результате анализа денежных потоков косвенным методом ревизор определил:

1. Основными источниками получения денежных средств фирмы являются чистая прибыль и амортизационные отчисления. Основные направления расходования: приобретение основных средств, кредиторская и дебиторская задолженность.

 2. Предприятие в 2022 году не было способно обеспечить превышение положительных денежных потоков над отрицательными. Сумма поступивших денежных средств составила 1626 тыс. руб., израсходовано – 1832 тыс. руб. Превышение израсходованных средств над поступившими составило 206 тыс. руб., что привело к недостаточному резерву денежной наличности.

3. Организации имеет возможность погасить краткосрочные обязательства за счет поступления от дебиторов, поскольку увеличение кредиторской задолженности составляет 667 тыс. руб., а дебиторской задолженности –  975 тыс. руб.

4. Объема полученной чистой прибыли (1251 тыс. руб.) достаточно для удовлетворения текущих потребностей организации в денежных средствах.

5. Объема собственных средств, чистой прибыли (1251 тыс. руб.) и амортизационных отчислений (100 тыс. руб.) достаточно для осуществления инвестиционной деятельности.

Для сокращения финансовых затруднений в расчетах необходима оптимизация денежных потоков в отношениях с предпринимателями. Финансовая политика в управлении денежными потоками должна быть нацелена на максимальное увеличение сумм и сокращение сроков поступлений средств на счета организации.

Задачей оптимизации денежных потоков является достиже­ние максимально точной сбалансированности между положитель­ными и отрицательными потоками в каждый момент времени, то есть их синхронизирование. В связи с этим, ревизор делает вывод руководству анализируемой компании, что при управлении денежными средствами оно должно решать следующие задачи:

 1. Трансакционная задача заключается в оптимизации размера денежных средств на расчетном счете и в кассе для погашения обязательств по платежам перед кредиторами, работниками, налоговые выплаты.

2. Страховая задача. Денежные средства необходимо держать на счетах и в кассе на случай непредвиденных обстоятельств с требованиями срочного погашения обязательств или возмещения ущерба.

Чем больше неопределенность в функционировании хозяйствующего субъекта, тем больше должен быть резервный остаток денежных средств. Излишки денежных средств не должны лежать мертвым грузом на счетах или в кассе, их следует инвестировать в высоколиквидные активы (краткосрочные финансовые вложения). Тогда в периоды избытка денежных средств они будут приносить доход, а в период недостатка могут быть проданы и направлены на погашение обязательств.

К росту денежных средств также приводят следующие мероприятия:

1. Привлечение заемного капитала или увеличение собственного капитала (через дополнительные взносы учредителей, безвозмездную передачу имущества, денежных средств).

2. Увеличение текущих (краткосрочных) обязательств.

3. Уменьшение запасов или дебиторской задолженности.

4. Уменьшение внеоборотных активов (например, через применение ускоренной амортизации или продажу части активов).

5. Достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Достигнутый в результате ускорения оборачиваемости эффект выражается в первую очередь в увеличении выпуска продукции без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, за счет ускорения оборачиваемости капитала увеличивается сумма прибыли, так как обычно к исходной денежной форме капитал возвращается с приращением. Следовательно, необходимо стремиться не только к ускорению движения капитала на всех стадиях кругооборота, но и к его максимальной отдаче.

У нас можно заказать услуги по ревизионной деятельности.