Организация и методика контрольно-ревизионной работы

Ревизия от латинского revisio – пересмотр.
Ревизия - форма    последующего периодического контроля, основанная на специальных методах документального и фактического исследования с целью установления эффективности и законности деятельности организации, а также обоснованности и целесообразности действий должностных лиц.

Задачи ревизии:

• выявление должностных лиц, ответственных за незаконные и нецелесообразные операции, совершенные в прошедшем периоде;
• проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;
• проверка сохранности и эффективности использования имущества в хозяйственной деятельности организации;
• принятие мер по возмещению причиненного ущерба.

Принципы проведения ревизии:

• Внезапность – ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий.
• Активность – ревизор должен проявлять инициативу в поисках приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки.
• Непрерывность – начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до выполнения намеченных в программе ревизии заданий.
• Обоснованность – вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованными.

Основные правила проведения ревизии

• Гласность – ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии.
• Независимость – ревизор должен быть организационно и финансово независим от юридического лица, где проводится ревизия, и от физических лиц, чью деятельность он проверяет.
• Законность – деятельность ревизора должна соответствовать требованиям законодательства РФ и нормативных локальных актов проверяемой организации.
• Ответственность – на ревизора накладывается организационным или распорядительным документом ответственность за сроки ревизии, соблюдение правил проведения ревизии, объективность и достоверность выводов, соблюдение прав и обязанностей

Виды ревизии

По ведомственным признакам:    

• ведомственные;
• вневедомственные;
• внутрихозяйственные;
• смешанные.

По организационным признакам:

• Плановые - проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации, но не реже одного раза в год;
• Внеплановые – проводится по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации, при смене руководителя или главного бухгалтера.

По объему проверки:

• Сплошные;
• Выборочные;
• Комбинированные.

По масштабам проверок    

• Комплексные – затрагивает широкий круг вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации;
• Некомплексные;
• Тематические – проверка по отдельным специальным вопросам (темам).

По способу контроля за результатами ревизионной работы:

• Дополнительные;
• Повторные.

Отличие ревизии от других форм экономического контроля

Критерий различий	Ревизия	Аудит	Бухгалтерская экспертиза
Цель контроля	Выявление недостатков и нарушений в целях их устранения и наказания виновных	Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности	Разрешение вопросов, поставленных  перед экспертом-бухгалтером, следователем или судом
Вид деятельности	Исполнительская, выполнение распоряжения	Предпринимательская	Процессуальная
Основа взаимоотношений с контролируемым субъектом	Принудительная по распоряжению вышестоящих или государственных органов	Добровольная на основе договора	Принудительное осуществление в соответствии с решением правоохранительных органов
Нормативная регламентация	Федеральный закон № 14-ФЗ Федеральный закон № 208-ФЗ Подзаконные акты, ведомственные положения и инструкции	Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»	Процессуальное законодательство, Федеральный закон № 73-ФЗ «О государственной судебно- экспертной деятельности в Российской Федерации»
Основания для назначения	План ревизионной работы или сведения, полученные при расследовании (судебном рассмотрении)	Договор	Обстоятельства дела, для оценки которых необходимо заключение эксперта- бухгалтера
Порядок оплаты услуг	Платит вышестоящий или государственный орган	Платит клиент	Платит государственный орган
Практические задачи	Сохранение активов, выявление и пресечение недостатков и нарушений	Улучшение финансового положения клиента, привлечение инвесторов, кредиторов, консультирование клиента	Подтверждение (неподтверждение) факта совершенных экономических правонарушений, сбор и представление доказательств
Порядок получения информации	Ревизия учетной и отчетной документации проверяемого субъекта	Ознакомление с бухгалтерскими документами, представленными клиентом	Исследование материалов дела, представленного правоохранительными органами
Место проведения	По местонахождению проверяемой организации	По местонахождению проверяемой организации	В распоряжении правоохранительных органов или в экспертном учреждении
Ответствен- ность	Перед вышестоящей организацией  и правоохранительными органами	Перед клиентом	Перед правоохранительными органами
Методы исследования	Используются методы документальной  и фактической проверки без ограничений	Используются методы документальной проверки и часть методов фактической проверки	Экспертные методы или методы документальной проверки в ограниченном объеме, методы фактической проверки не используются
Оформление результатов	Акт документальной ревизии	Аудиторское заключение	Заключение эксперта

Основные этапы и последовательность контрольно-ревизионной работы

1. Планирование (составление плана/составление программы)
2. Организация работы на месте (объекте) ревизии
3. Документальная и фактическая проверка
4. Систематизация и подготовка материалов ревизии
5. Составление акта ревизии
6. Контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии

 

Планирование контрольно-ревизионной работы

• В первую очередь ревизии планируются в тех организациях, в которых продолжительное время их не было, имеются недостатки и сигналы о злоупотреблениях. Составлению планов предшествует изучение отчетности организаций, материалов ранее проведенных ревизий и т. д.
• В планах указываются: наименование организаций, проверяемый период, даты начала и окончания ревизий, вид ревизий, фамилии исполнителей.
• Каждая ревизия должна охватывать период начиная с даты окончания предыдущей ревизии заканчивая датой начала планируемой ревизии.
• Продолжительность ревизии не должна превышать 30- 45 календарных дней.
• При планировании контрольно-ревизионной работы следует предусмотреть равномерную загрузку работников контрольно-ревизионного аппарата.
• В год каждый ревизор должен участвовать в среднем в 8—9 проверках, т. е приблизительно две трети рабочего времени отводится на ревизии, подготовку к ней и оформление отчета. Остальное время резервируется для внеплановый ревизий, например по требованию судебно-следственных органов, на подготовку к ревизиям, на учебу, участие в семинарах и т.д.
• На основании годовых планов контрольно-ревизионной работы каждый работник контрольно-ревизионного аппарата разрабатывает индивидуальный план-график работы на год, который обычно состоит из двух разделов.
• В первом указываются наименований организаций, подлежащих ревизии, сведения о проведенной в них предыдущей ревизии, а также сроки предстоящей ревизии и ревизуемый период;
• Во втором разделе планируются тематические проверки.
• Для контроля ревизий и проверок план содержит графу «Отметка о выполнении»
• Далее осуществляется выбор объекта ревизии и подготовка ревизии.
• Формируется ревизионная бригада или группа.
• Затем за 3-5 дней до начала ревизии издается приказ (распоряжение) руководителя ревизующей организации о назначении ревизии, где указывается полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проверяется деятельность предприятия, фамилия, имя, отчество каждого члена ревизионной бригады, определяется ее руководитель и срок ревизии.
• Подготовка ревизии начинается с изучения состояния объекта, т.е. до выезда на предприятие изучается годовая, периодическая бухгалтерская и статистическая отчетность, акт предыдущей ревизии, определяются методы и последовательность проверки.
• С учетом результатов изучения этих материалов разрабатывается программа ревизии (задание), предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание. Программа описывает в логической последовательности содержание работы, которая должна быть выполнена.

Организация работы на месте (объекте) ревизии

1. Предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на проведение ревизии;
2. Ознакомить его с программой ревизии;
3. Представить участников ревизионной группы;
4. Решить организационно-технические вопросы проведения ревизии.

Руководитель ревизионной группы определяет:

1. Объем и состав контрольных действий по каждому вопросу программы ревизии;
2. Методы, формы и способы проведения таких контрольных действий.

Документальная и фактическая проверка
Документальная проверка - по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным документам проверяемой организации путем анализа и оценки полученной из них информации.
Контрольные действия по фактическому изучению - путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и т. п.
Доказательства – информация, полученная    при проведении контрольного мероприятия    и результат ее    анализа, которые подтверждают выводы, сделанные по итогам этого мероприятия. Доказательства считаются достаточными, если для подтверждения выводов, сделанных по результатам контрольного мероприятия, не требуются дополнительные доказательства (количественная мера). Доказательства считаются надлежащими,    если они подтверждают выводы, сделанные по  результатам  контрольного  мероприятия (качественная).

Виды доказательств

• Первичные документы, регистры бух. учета, бух отчетность.
• Заключения экспертов, письменные объяснения должностных лиц.
• Документы и сведения, полученные из других достоверных источников.

Проведение контрольных мероприятий подлежит документированию рабочими документами. В них должно быть отражено обоснование всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить профессиональное мнение.

Состав рабочей документации по контрольному мероприятию:

• документы о выполнении отдельных процедур контроля с указанием с указанием исполнителей и времени выполнения;
• копии первичных документов, регистров бухгалтерского учета, форм отчетности;
• письменные заявления, полученные от должностных лиц и иных работников объекта финансового контроля;
• копии обращений, направленных другим органам финансового контроля, экспертам, третьим лицам, и полученные от них сведения.

Обязанности и права ревизоров

Ревизор – ответственный представитель ревизующего органа, права и обязанности которого определены в должностных инструкциях.
 

Обязанности ревизора:

1. знать действующее законодательство, инструктивные и другие нормативно-правовые материалы, относящиеся к деятельности ревизуемой организации, и строго ими руководствоваться в работе;
2. владеть всем комплексом способов и приемов контрольно- ревизионной работы и умело их использовать в процессе практической деятельности;
3. точно и объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного материального ущерба и причин вскрытых нарушений и злоупотреблений;
4. соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии;
5. участвовать в выработке мер по устранению выявленных в процессе ревизии недостатков и нарушений в работе ревизуемой организации;
6. проверять выполнение решений по результатам предыдущей ревизии и отразить в акте полноту и своевременность его выполнения.

Ревизору запрещается:

1. оказывать давление;
2. употреблять обвинительные суждения;
3. угрожать наказанием;
4. давать оценку должностным лицам;
5. участвовать в неформальных мероприятиях;
6. поддаваться на провокации;
7. трогать руками проверяемые материальные ценности;
8. превышать установленные сроки проведения ревизии.

Оформление результатов ревизии

Результаты ревизии всегда оформляются актом ревизии (промежуточные, разовые, комплексные)

Содержание акта ревизии
Вводная часть:

• тема ревизии;
• дата и место составления акта ревизии;
• номер и дату предписания на проведение ревизии;
• основание назначения ревизии, в том числе указание на плановый - характер, либо отдельные вопросы ревизии;
• ФИО , специальные звания, должности лиц, проводивших ревизию;
• ФИО, должности лиц, проводивших предыдущую ревизию, а также сведения об устранении нарушений, выявленных в ее ходе;
• проверяемый период и срок проведения ревизии;
• ФИО и должности лиц, имевших право подписи финансовых документов в проверяемом периоде и др.

Описательная часть:
Описание проведенной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу плана проведения ревизии.
В описании каждого нарушения, выявленного в ходе ревизии (проверки), должны быть указаны:

• положения законодательных и нормативных правовых актов РФ, которые были нарушены;
• к какому периоду относится нарушение;
• содержание нарушения и его документально-подтвержденная сумма;
• Ф.И.О. должностного материально-ответственного или иного лица, допустившего нарушение.

Заключительная часть:

• обобщенная информация о результатах ревизии (проверки), в том числе о выявленных видах финансовых нарушений с указанием по каждому виновных должностных лиц;
• предложения по устранению нарушений и недостатков, выявленных в период ревизии (проверки), и срок их устранения.

Требования к акту ревизии

• Составлен на русском языке, должен иметь сквозную нумерацию страниц, должен полно отражать результаты контрольного мероприятия, должен быть подписан уполномоченным лицом и датирован, должен быть составлен в установленные сроки.
• В акте не допускаются выводы и предположения, не подтвержденные доказательствами. Морально- этическая оценка действий должностных лиц, помарки, подчистки, неоговоренные исправления.
• Кол-во экземпляров 2,3 – при проведении ревизии по мотивированному обращению руководителя правоохранительного органа.